भारत में साझेदारी फर्म का कराधान

भारत में कौन सा व्यवसाय ढाँचा ज़्यादा कर-कुशल है, साझेदारी फर्म या स्वामित्व वाली फर्म? कई उद्यमी इस विकल्प को चुनने में कठिनाई महसूस करते हैं क्योंकि दोनों ही मॉडल शुरू करने और चलाने में आसान तो हैं, लेकिन उन पर कर लगाने का तरीका बहुत अलग है। साझेदारी फर्म को अपने पैन और कर नियमों के साथ एक अलग इकाई माना जाता है, जबकि स्वामित्व वाली फर्म पर व्यक्तिगत स्वामी की आय के हिस्से के रूप में कर लगाया जाता है। यह अंतर कर स्लैब, कटौतियों, अनुपालन और यहाँ तक कि मुनाफे के वितरण को भी प्रभावित करता है। अंत में, यह ब्लॉग आपको इस प्रश्न का स्पष्ट उत्तर देगा ताकि आप अपने व्यवसाय के लिए सही निर्णय ले सकें।

साझेदारी फर्म पर कैसे कर लगाया जाता है

साझेदारी फर्म को एक अलग कर योग्य इकाई के रूप में माना जाता है और उसे आयकर रिटर्न (आईटीआर -5) दाखिल करना होगा और लागू होने पर अग्रिम कर का भुगतान करना होगा। फर्म के मुनाफे पर फर्म के हाथों में कर लगाया जाता है, लेकिन उन मुनाफे में एक भागीदार का हिस्सा आयकर अधिनियम की धारा 10 (2 ए) के तहत छूट प्राप्त है।

साझेदार पारिश्रमिक या पूंजी पर ब्याज जैसे भुगतान केवल तभी कटौती योग्य होते हैं जब वे साझेदारी विलेख द्वारा अधिकृत होते हैं और धारा 40 (बी) का अनुपालन करते हैं। साझेदारों के लिए, ये राशियाँ धारा 28(v) के अंतर्गत व्यावसायिक आय के रूप में कर योग्य हैं।

धारा 40(b) - स्वीकार्यता जाँच सूची

आयकर अधिनियम की धारा 40(b) साझेदारी कराधान के सबसे अधिक विवादास्पद क्षेत्रों में से एक है। यह सख्त शर्तें निर्धारित करती है कि कोई फर्म साझेदारों के पारिश्रमिक और पूँजी पर ब्याज के लिए कब कटौती का दावा कर सकती है। एक भी शर्त चूकने पर अस्वीकृति, कर मांग और दंड लग सकता है। अपना रिटर्न अंतिम रूप देने से पहले इस शून्य-त्रुटि जाँच सूची का उपयोग करें:

1. विलेख में प्राधिकरण
   साझेदारी विलेख में साझेदारों को पारिश्रमिक और/या ब्याज की स्पष्ट रूप से अनुमति होनी चाहिए। यदि यह लिखित रूप में नहीं है, तो इसे अनुमति नहीं दी जाएगी, चाहे वास्तव में कितना भी भुगतान किया गया हो।
2. विलेख में विधि और सीमाएँ
   विलेख में वास्तविक राशि या एक गणना योग्य सूत्र (जैसे बही लाभ का प्रतिशत) का स्पष्ट उल्लेख होना चाहिए। अस्पष्ट या खुला हुआ शब्द अस्वीकृति का संकेत है।
3. कार्यकारी साझेदार परीक्षण (पारिश्रमिक के लिए)
   केवल कार्यकारी साझेदार, जो फर्म के व्यवसाय में सक्रिय रूप से लगे हुए हैं, कर योग्य पारिश्रमिक प्राप्त कर सकते हैं। उनकी स्थिति विलेख में परिभाषित होनी चाहिए। स्लीपिंग पार्टनर पात्र नहीं हैं।
4. बुक प्रॉफिट आधार
   अनुमेय पारिश्रमिक की गणना आयकर नियमों के अनुसार बुक प्रॉफिट पर आधारित होनी चाहिए, न कि नकदी प्रवाह या प्रबंधन अनुमानों पर। बही लाभ का सही आकलन करना महत्वपूर्ण है।
5. अद्यतित पारिश्रमिक सीमाएँ (1 अप्रैल, 2025 से)
   कार्यरत साझेदारों के पारिश्रमिक की स्वीकार्य सीमाएँ दोगुनी कर दी गई हैं:

• बही लाभ के पहले ₹6,00,000 पर (या हानि की स्थिति में): ₹3,00,000 या बही लाभ का 90%, जो भी अधिक हो।
• बही लाभ के शेष पर: बही लाभ का 60%।

6. ब्याज सीमा और प्रकृति
   पूंजी पर दिया जाने वाला ब्याज 12% प्रति वर्ष से अधिक नहीं हो सकता, और यह साधारण ब्याज होना चाहिए। सुनिश्चित करें कि साझेदारों के पूंजी खाते पुस्तकों में ठीक से दर्ज किए गए हैं।
7. वास्तविक भुगतान/उपार्जन
   वेतन या ब्याज की प्रविष्टियाँ खातों में दर्ज की जानी चाहिए और उनका समर्थन खाता बही और, जहाँ प्रासंगिक हो, बैंक रिकॉर्ड द्वारा किया जाना चाहिए। काल्पनिक या अवैतनिक राशि पर कटौती का दावा नहीं किया जा सकता।
8. संगति
   विलेख की प्रभावी तिथि मायने रखती है। वेतन/ब्याज में कोई भी संशोधन या वृद्धि पूर्वव्यापी रूप से लागू नहीं की जा सकती, जब तक कि कानून स्पष्ट रूप से अनुमति न दे। मध्य-वर्ष संशोधनों के साथ सावधान रहें।
9. प्रकटीकरण
   सभी दावे लाभ और हानि खाते में सही शीर्षक के अंतर्गत प्रदर्शित होने चाहिए, साथ ही ऑडिट या मूल्यांकन के लिए सहायक अनुसूचियाँ भी तैयार होनी चाहिए। पूर्ण पारदर्शिता विवादों के जोखिम को कम करती है।

बोनस मिनी-मॉड्यूल: “डीड सर्जरी”

जिस तरह से आप डीड में खंडों का मसौदा तैयार करते हैं, उससे बहुत फर्क पड़ता है।

• रूढ़िवादी शब्दावली: “कार्यरत भागीदारों को पारिश्रमिक का भुगतान पारस्परिक रूप से तय किए गए अनुसार किया जाएगा, जो धारा 40(बी) के तहत सीमाओं के अधीन है।” (सुरक्षित, लेकिन कठोर।)
• लचीली कानूनी शैली की शब्दावली: "कार्यरत भागीदारों को पारिश्रमिक की गणना आयकर अधिनियम की धारा 40(बी) के तहत निर्धारित सीमाओं के अनुसार, पुस्तक लाभ के आधार पर की जाएगी, और समय-समय पर सहमति के अनुसार वितरित की जाएगी।" (अधिक अनुकूलनीय, कानूनी रूप से गणना योग्य, और अस्वीकृति को आकर्षित करने की कम संभावना।)

हर साल इस चेकलिस्ट के माध्यम से चलने से, फर्म आत्मविश्वास से कटौती का दावा कर सकती हैं और कर विभाग के साथ अनावश्यक मुकदमेबाजी से बच सकती हैं।

फर्म बनाम पार्टनर - कौन क्या भुगतान करता है

साझेदारी संरचना में कराधान दो स्तरों पर काम करता है: फर्म और पार्टनर। आयकर अधिनियम के तहत दोनों को अलग-अलग माना जाता है, जिससे दोहरे कराधान से बचा जा सकता है।

फर्म स्तर पर
फर्म को एक अलग कर योग्य इकाई के रूप में मान्यता प्राप्त है। यह व्यावसायिक व्यय, परिसंपत्तियों पर मूल्यह्रास, और वेतन या ब्याज जैसे पात्र साझेदार भुगतानों के लिए कटौती का दावा कर सकता है, बशर्ते वे धारा 40(b) को पूरा करते हों। व्यावसायिक घाटे को समायोजित करके आगे बढ़ाया जा सकता है, लेकिन साझेदारों में बदलाव होने पर धारा 78 प्रतिबंध लगाती है। कंपनियों के विपरीत, फर्म न्यूनतम वैकल्पिक कर के दायरे में नहीं आती हैं। आयकर रिटर्न फॉर्म आईटीआर-5 का उपयोग करके दाखिल किया जाना चाहिए, जहां आवश्यक हो वहां ऑडिट रिपोर्ट द्वारा समर्थित।

भागीदार स्तर पर
भागीदारों को फर्म से व्यक्तिगत रूप से प्राप्त राशि पर कर लगाया जाता है। भागीदार को दिए गए पारिश्रमिक और ब्याज को धारा 28(v) के तहत व्यावसायिक या पेशेवर आय माना जाता है। हालांकि, फर्म से भागीदार के लाभ के हिस्से को धारा 10(2ए) के तहत पूर्ण छूट प्राप्त है। भागीदारों से यह भी अपेक्षा की जाती है कि वे अपनी कुल आय पर अग्रिम कर का भुगतान करें यदि यह निर्धारित सीमा को पार कर जाता है, जिसमें फर्म से उनकी कमाई के साथ-साथ कोई अन्य व्यक्तिगत आय भी शामिल है।

संक्षेप में, फर्म मुनाफे पर प्राथमिक कर वहन करती है एक ही लाभ पर कभी भी दो बार कर नहीं लगाया जाता है, जिससे प्रणाली समतापूर्ण बनी रहती है।

अनुमानित कराधान (जब यह समझ में आता है)

अनुमानित कराधान आयकर अधिनियम की धारा 44AD, 44ADA, और 44AE के तहत शुरू की गई एक सरलीकृत कर योजना है। यह पात्र छोटे व्यवसायों, पेशेवरों और परिवहन ऑपरेटरों को खातों की विस्तृत पुस्तकों को बनाए रखने के बजाय टर्नओवर या प्राप्तियों के एक निश्चित प्रतिशत पर आय घोषित करने की अनुमति देता है।

जब यह समझ में आता है:

• छोटे व्यवसाय (धारा 44AD): ₹3 करोड़ तक के टर्नओवर वाले व्यवसायों के लिए, टर्नओवर का 6% (डिजिटल) या 8% (नकद) आय घोषित करना।
• पेशेवर (धारा 44ADA): 75 लाख रुपये तक की प्राप्तियों वाले डॉक्टरों, वकीलों, आर्किटेक्ट्स आदि के लिए, सकल प्राप्तियों का 50% आय के रूप में घोषित करना।
• ट्रांसपोर्टर (धारा 44AE): माल वाहनों (≤10 वाहन) के मालिकों के लिए, प्रति वाहन प्रति माह निश्चित आय घोषित करना।

यह सबसे उपयोगी है जब:

• आप अनुपालन बोझ को कम करना चाहते हैं (नहीं विस्तृत पुस्तकें बनाए रखने या कर लेखा परीक्षा कराने की आवश्यकता है)।
• आपका वास्तविक लाभ मार्जिन अनुमानित दरों से अधिक है, इसलिए आप अतिरिक्त कर चुकाए बिना प्रयास बचाते हैं।
• आप एक छोटा या बढ़ता हुआ व्यवसायहैं जो जटिल फाइलिंग के बिना सरल कराधान की तलाश में हैं।

नोट: अनुमानित कराधान पर विस्तृत आधिकारिक दिशानिर्देशों और उदाहरणों के लिए, आप कराधान के अनुमानित आधार पर आयकर विभाग का ट्यूटोरियल देख सकते हैं।

साझेदारी फर्मों के लिए जीएसटी मूल बातें

साझेदारी फर्मों के लिए, माल और सेवा कर (जीएसटी) व्यवस्था के तहत अनुपालन आयकर दायित्वों जितना ही महत्वपूर्ण है। पंजीकरण तब अनिवार्य हो जाता है जब कोई फर्म निर्धारित टर्नओवर सीमा को पार कर जाती है, जो वस्तुओं और सेवाओं के लिए अलग-अलग होती है और राज्य के अनुसार भी भिन्न हो सकती है। टर्नओवर-आधारित पंजीकरण के अलावा, कुछ गतिविधियाँ जैसे कि वस्तुओं की अंतर-राज्यीय आपूर्ति, ई-कॉमर्स प्लेटफॉर्म के माध्यम से संचालन, या अधिसूचित श्रेणियों में काम करना भी अनिवार्य पंजीकरण को ट्रिगर कर सकता है, भले ही टर्नओवर सामान्य सीमा से कम हो।

एक बार पंजीकृत होने के बाद, एक फर्म को नियमित जीएसटी अनुपालन का पालन करना होता है। इसमें ई-चालान जारी करना शामिल है, जहां टर्नओवर सीमा इसे अनिवार्य बनाती है, निर्दिष्ट सीमाओं से परे माल की आवाजाही के लिए ई-वे बिल तैयार करना फर्मों को इनपुट टैक्स क्रेडिट (आईटीसी) के संबंध में सख्त अनुशासन बनाए रखना चाहिए, इसके लिए उन्हें विक्रेताओं के चालानों का मिलान करना चाहिए, यह सुनिश्चित करना चाहिए कि आपूर्तिकर्ता समय पर अपना रिटर्न दाखिल करें और अवरुद्ध क्रेडिट से बचें।

टीडीएस/टीसीएस जिम्मेदारियां (फर्मों को आमतौर पर क्या सामना करना पड़ता है)

साझेदारी फर्मों और एलएलपी के कराधान में, दंड से बचने और सुचारू संचालन सुनिश्चित करने के लिए टीडीएस और टीसीएस प्रावधानों का अनुपालन एक प्रमुख जिम्मेदारी है।

• वेतन, पेशेवर शुल्क, किराया, अनुबंध भुगतान आदि पर टीडीएस काटें।
• निर्दिष्ट वस्तुओं/सेवाओं (यदि लागू हो) पर टीसीएस एकत्र करें।
• निर्धारित तिथियों के भीतर सरकार के पास टीडीएस/टीसीएस जमा करें।
• तिमाही टीडीएस/टीसीएस रिटर्न (फॉर्म 24Q, 26Q, 27EQ) दाखिल करें।
• भुगतानकर्ताओं को टीडीएस प्रमाणपत्र (फॉर्म 16, 16ए, 27डी) जारी करें।
• सटीक बहीखाते और अनुपालन रिकॉर्ड बनाए रखें।
• देरी से कटौती, भुगतान या फाइलिंग पर ब्याज और जुर्माना लागू होता है।

कर लेखा परीक्षा, बहीखाते और फाइलिंग (अनुपालन स्नैपशॉट)

एक साझेदारी फर्म को एक अलग कर योग्य इकाई माना जाता है, जिसका अर्थ है कि अनुपालन दायित्व केवल आयकर भुगतान से आगे तक विस्तृत होते हैं। यदि फर्म का टर्नओवर एक करोड़ रुपये (या कम से कम 95 प्रतिशत लेनदेन डिजिटल होने पर दस करोड़ रुपये) की निर्धारित सीमा को पार करता है, तो उसे धारा 44एबी के तहत कर लेखा परीक्षा से गुजरना होगा। साझेदारी फर्मों के माध्यम से काम करने वाले पेशेवरों को पचास लाख रुपये की कम ऑडिट सीमा का सामना करना पड़ता है।

ऑडिट के अलावा, फर्मों से अपेक्षा की जाती है कि वे उचित लेखा-जोखा रखें, जिसमें कैश बुक, खाता बही, बिक्री और खरीद रजिस्टर, और साझेदार पूंजी खातों के रिकॉर्ड शामिल हैं। ये न केवल एक कानूनी आवश्यकता के रूप में कार्य करते हैं, बल्कि आयकर रिटर्न तैयार करने का आधार भी बनते हैं।

फर्म अपना रिटर्न फॉर्म ITR-5, में दाखिल करती है और यदि ऑडिट के लिए उत्तरदायी है, तो उसे फॉर्म 3CA/3CB फॉर्म 3CD के साथ भरें। व्यावसायिक घाटे और मूल्यह्रास को आगे ले जाने के अधिकार को सुरक्षित रखने के लिए समय पर फाइलिंग आवश्यक है। अधिकांश फर्मों के लिए, यदि ऑडिट लागू है तो देय तिथि 31 अक्टूबर है और यदि नहीं तो 31 जुलाई है।

संक्षेप में, उचित लेखांकन और समय पर फाइलिंग फर्म को अनुपालन में रखती है, दंड के जोखिम को कम करती है, और कर लाभ जैसे कि हानि को आगे ले जाने से बचाती है।

साझेदारी फर्म बनाम स्वामित्व के लिए कर स्लैब

साझेदारी फर्म और स्वामित्व के बीच प्रमुख अंतरों में से एक उनके कर लगाने के तरीके में निहित है।

निष्कर्ष

भारत में साझेदारी फर्म व्यवसाय करने के लिए एक संरचित लेकिन लचीला तरीका प्रदान करती हैं, लेकिन वे अपने स्वयं के कर उपचार और अनुपालन जिम्मेदारियों के साथ आती हैं। जबकि फर्म स्वयं एक फ्लैट कर दर का भुगतान करती है और साझेदार लाभ के शेयरों पर छूट का आनंद लेते हैं, पारिश्रमिक और ब्याज को धारा 40 (बी) के तहत बारीकी से विनियमित किया जाता है। प्रोपराइटरशिप की तुलना में, फर्म मजबूत कानूनी मान्यता और देयता साझाकरण प्रदान करते हैं, हालांकि वे कम आय स्तरों पर व्यक्तिगत स्लैब दरों से लाभान्वित नहीं हो सकते हैं। साझेदारी विलेख का सावधानीपूर्वक मसौदा तैयार करना, अनुशासित बहीखाता पद्धति और समय पर फाइलिंग, कर-कुशल और विवाद-मुक्त रहने की कुंजी हैं।